开题报告 企业研发投入的会计核算和税务处理研究 一、立论依据 1.研究意义、预期目标 研究意义：经济的发展对企业产生了更高的要求，掌握核心竞争力，不断创新与时俱进，对企业来说越来越重要。然而，经济的发展使得会计与税务政策及法规的变动频率也加大了不少，也需要与时俱进，不断更新，用来充分发挥政策对企业的帮扶作用，使企业更好的处理研发创新所带来的一系列问题，使研发创新更好地为企业服务，推动企业发展，鼓励企业自主创新。随着经济的发展，对企业自主创新的研究也将越来越深入，对企业的研发投入进行会计核算与税务处理的研究，提出合理的建议，能使企业在第一时间规范自身，并且合理，有效地利用政策与法规所带来的便捷之处。鼓励企业创新，促进企业提高经济效益，转变增长方式，推动经济和社会的可持续发展，推动企业积极创新，规范化发展，使之与经济和社会相协调。

　预期目标：分析国内外研究开发投入的会计处理的现状，对国内外研究开发投入的会计处理研究、比较，对企业相关财务核算、企业研究开发费用会计处理、税前扣除等进行分析，提出建议和对策，充分发挥政策对企业的帮扶作用，鼓励企业自主创新；帮助企业更好地按照有关规定，享受税收优惠政策，提高企业效益。

　2.国内外研究现状 对企业研发创新投入的研究在国内起步较晚，很难有比较成熟的见解与理论，而国外学者对研发创新投入的研究对我们研究企业研发投入的效应，会计、税务处理有着巨大的帮助。Ben-Zion（1978）的实证分析告诉我们，企业在研究开发中投入的越多，企业的市场价值与账面价值之间的差距也越大。Hirschey和Weygandt（1985）发现研究开发的投入对公司的市场价值的提升具有积极的影响，他们以1977年《财富杂志》五百强企业中的三百九十家为样本，通过研究得出了这个结论，并因此建议这些费用应被资本化。

　Bublitz和Ettredge则发现企业研发投入对企业市场价值的影响是长期的，他们通过对研究开发费用和它普通费用在市场中所引起的变化的不同反应而得出这个结论。Doukas和Switzer（1992）则在股票市场的运行中发现，加大企业的研发投入，可以对股票市场产生积极影响。他们还发现研究开发投入的投资回报率很高。

　Chauvin和Hirschey（1993）发现研究开发投入对投资者预测未来的现金流也有一定的帮助，他们认为在研究开发上的投入也可被视为在无形资产上的投资，因为这两者都对未来现金流有着积极的影响。

　Sougiannis（1994）发现，研究开发投入直接关系到企业的盈利能力。通过分析，他发现，企业只要在研究开发中投入一块钱，那么这一块钱就会在以后的七年内给企业带来两块钱的盈利。由于这些盈利的增长被投资者认为是永久性的，所以，企业在研究开发上的每一元投入就会使得这个企业的市值增长五元。上述的研究表明，企业应将研究与开发投入资本化。

　Lev&Zarowin（1999）的研究报告指出：研究开发强度的增加将对财务报表价值的相关性的减弱产生影响，将会致使财务信息有用性的恶化，其重要原因之一就是企业对无形资产信息的披露不能充分反映出企业无形资产的真实状况。

　在企业研发投入的会计核算方法的研究方面国内的起步较晚，但是也有着一些独到的见解。周艳枚（2003）指出我国企业研发投入的会计处理做法一直受到非议，因为（1）构成自创无形资产价值主要部分的研发费用被摒弃在外，使其账面价值严重低于实际价值，信息使用者无法了解企业资产的真实情况，损害了相关性；（2）直接减少企业本期利润，企业的声誉和股价受到不利影响，降低企业在资本市场上融资的能力；（3）管理层为维持较高的净利以获得更多报酬，倾向压缩研发支出，将对企业的长期发展不利。盛春光（2005）认为，企业研究开发投入资本化的缺点在于：1、不符合资产能给企业带来未来经济利益的经济资源的定义。研发支出给企业带来的经济利益的可能性很难确定，即使研究开发成功，是否能给企业带来未来经济利益也很难确定。2、不符合谨慎性原则。若将开发费用资本化会加大企业的所得税费用，增加企业的负担，虚增利润误导投资人和债权人的决策。鲍亮（2007）认为，企业研发投入费用化的优点在于：由于遵循了谨慎性原则而使会计信息的可靠性可能更高，也可以让企业最早得到税收优惠，及时收回研究与开发方面的投资。

　而且，在核算上也相对简单。其缺点是不符合一致性原则， 对同一企业来说，来源不同的无形资产的计价方式不同。使会计报表的可比性大打折扣。企业研发投入资本化的优点在于：研发费用的资本化处理方式更符合一致性原则和配比原则，也更能够反映企业的内在价值，因而会计信息的相关性更强。

　 章建良（2010）总结了研发投入实务中一些常见的问题：1、将非研发费用加计扣除；2、研究开发费用仍未实行专账管理；3、研究开发费用未按八大类要求严格归集；4、委托外单位开发处理不符合要求；5、准备阶段的支出提前归集到研究开发费中。

　国内的学者还根据我国研发投入的会计和税务处理的现状对企业研发费用的会计核算和税务处理提出了建议。张黎（2008）在企业纳税申报的过程研究中发现，将技术开发费用的抵扣与企业其他项目的合理安排，实行“先补亏、后捐赠、再加扣、最后抵免”可以使企业的增加利益。索赫（2008）在对技术开发费用加计扣除的研究中指出，企业应重视加计抵扣带来的节税效应,尽早申请立项,部门间加大合作力度，可以使申报更有效率，使企业尽快享受到优惠。

　王学军（2009）在对《企业研究开发费用税前扣除管理办法（试行）》的解读中，提出了一些需要注意的问题：1、研发费用扣除以专账管理为前提。2、合作开发和委托开发的特殊要求。

　3.参考文献 [1]鲍亮．关于研发费用资本化与费用化的思考[J]．会计之友，2007（1）． [2]梁浩．浅议技术开发费会计核算与涉税处理[J]．财会通讯•综合，2008（12）． [3]盛春光．我国企业研究与开发费用会计处理的研究[D]．哈尔滨：东北林业大学，2005． [4]索赫．技术开发费加计抵扣政策研究[J]．内蒙古科技与经济，2008（22）． [5]王小宁．高新技术企业认定办法对企业研发费用的影响[J]．会计之友，2009（7）． [6]王学军．解读《企业研究开发费用税前扣除管理办法》[J]．财务与会计•理财版，2009（3）． [7]张敏．企业技术开发费优惠政策执行中的问题及对策[J]．财务与会计•综合版，2009（1）． [8]章建良．企业研究开发费加计扣除的税务处理[N]．中国税务报，2010（4）． [9]周艳枚．研发费用处理的国际比较及启示[J]．电子财会，2003（4）． [10]Ben-Zion - Journal of Economics and Business, 1978. [11]Bublitz，Ettredge The information in discretionary outlays: Advertising, research, and development The Accounting Review, 1989. [12]Chauvin and Hirschey Advertising, R&D expenditures and the market value of the firm

　Financial Management 1993. [13]Hirschey,Maik,Weygandt,Jeery,J, Amortization Policy for Advertising and Research and Development Expenditures, Journal of accounting research, Spring, 1985. [14]John Doukas and Lorne Switzer The stock market＇s valuation of R&D spending and market concentration Journal of Economics and Business Volume 44, 1992. [15]Lev and Zarowin The boundaries of financial reporting and how to extend them Journal of Accounting Research, 1999. [16]T Sougiannis The accounting based valuation of corporate R&D Accounting Review, 1994. 二、研究方案

　1.主要研究内容（或预期章节安排） 1　研发投入及相关政策 1.1　研发投入 1.2　我国研发投入的相关政策 2　研发投入的会计处理研究 2.1 研发投入的费用化处理 2.2研发投入的资本化处理 2.3我国研发投入会计核算的相关规定 2.4我国研发投入会计核算的现状 2.5我国研发投入会计核算中出现的一些问题 3 研发投入的税务处理研究 3.1国外研发投入的税务处理现状 3.2我国研发投入的税务处理 3.3研发投入税务处理的发展现状 3.4企业研发投入税务处理中存在的问题 4 研发投入的会计核算与税务处理的方案举例 5 结论 2.实施方案和进度计划 实施方案：

　阅读与研究研发投入相关的文献和资料，然后选择一家在研发投入上有典型性的企业进行实地的调研、获取资料，对所获得的资料进行分析、研究，根据对资料的研究与分析，提出与研发投入相关的见解与看法，提出合理的建议。

　进度安排：

　第6学期第19-20周至第7学期第1-5周：在指导教师的指导下，广泛搜集、研究相关文献资料，完成毕业论文选题。

　第7学期第6-12周：在导师的指导下，完成外文翻译、文献综述和开题报告撰写；参加开题答辩，进一步论证选题价值、确立主要研究内容，论证研究方案的合理性和可行性。

　第7学期第13-14周：撰写论文详细提纲，交给导师批阅，反复修改，保证论文结构的合理性。

　第7学期第15-20周：开始写作毕业论文，完成初稿。

　第7学期寒假：结合毕业论文选题开展调查研究。

　 第8学期第1-2周：在导师的指导下进一步写作、完善毕业论文。

　第8学期第3-6周：在导师的指导下，充分利用毕业实习的机会，结合毕业论文内容开展进一步的调查研究，完成论文。第8学期第7周：在导师的指导下，进一步修改、完善毕业论文；定稿并上交。

　第8学期第9-11周：参加毕业论文答辩。